短期投资收益如何账务处理？

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短期投资，在最新的《企业会计准则》中，其规范的核心是“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”（Financial Assets at Fair Value through Profit or Loss, FVTPL），企业持有的目的是为了短期内出售获利,而非长期持有。

（图片来源网络，侵删）

下面我们将按照投资的完整生命周期,分步讲解其账务处理。

核心科目设置

在进行账务处理前,需要先了解相关的会计科目：

“交易性金融资产” (Transactionary Financial Assets)：这是核算企业为短期交易目的而持有的债券、股票、基金等金融资产的科目。
- 明细科目通常包括：成本、公允价值变动。
“公允价值变动损益” (Fair Value Change Profit and Loss)：这是一个损益类科目，用于核算企业交易性金融资产在持有期间，因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
- 公允价值上升,记贷方。
- 公允价值下降,记借方。
“投资收益” (Investment Income)：这也是一个损益类科目，用于核算企业持有和处置交易性金融资产期间实现的损益。
- 收到的现金股利、债券利息，以及最终出售时实现的收益,记贷方。
- 出售时发生的损失,记借方。
“应收股利”/“应收利息” (Dividends Receivable/Interest Receivable)：用于核算企业已宣告但尚未发放的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息。

账务处理全流程

第一步：取得投资（初始确认）

企业在取得交易性金融资产时，应按其公允价值（通常是买价）进行初始计量，相关交易费用（如手续费、佣金等）直接计入“投资收益”的借方,不计入资产成本。

会计分录：

（图片来源网络，侵删）

借：交易性金融资产——成本          （按公允价值，即买价）
    投资收益                      （按支付的交易费用）
    应收股利/应收利息             （已宣告但尚未发放的现金股利/利息）
    贷：银行存款等                （按支付的总金额，包括买价、费用、已宣告股利等）

举例： A公司于2025年1月5日，以每股10元的价格购入B公司股票10,000股，作为短期投资，支付交易费用500元，B公司已于1月3日宣告每股派发现金股利0.2元,将于1月10日发放。

股票成本 = 10,000 * (10 - 0.2) = 98,000元
应收股利 = 10,000 * 0.2 = 2,000元
交易费用 = 500元

A公司账务处理：

借：交易性金融资产——成本      98,000
    应收股利                  2,000
    投资收益                  500
    贷：银行存款              100,500

第二步：持有期间（资产负债表日）

在资产负债表日（通常是年末），需要按公允价值对交易性金融资产进行后续计量,并确认公允价值变动。

确认公允价值变动

（图片来源网络，侵删）

如果公允价值 > 账面价值（资产升值）
- 借：交易性金融资产——公允价值变动
- 贷：公允价值变动损益
如果公允价值 < 账面价值（资产贬值）
- 借：公允价值变动损益
- 贷：交易性金融资产——公允价值变动

举例（接上例）： 假设2025年12月31日,B公司股票的市价涨至每股12元。

账面价值 = 98,000元
公允价值 = 10,000 * 12 = 120,000元
公允价值变动 = 120,000 - 98,000 = 22,000元（升值）

A公司账务处理：

借：交易性金融资产——公允价值变动  22,000
    贷：公允价值变动损益          22,000

“公允价值变动损益”科目贷方余额22,000元,会增加当期利润。

确认持有期间的投资收益

对于交易性金融资产，收到的现金股利和债券利息，通常在实际收到时确认投资收益。

收到现金股利/利息时：
- 借：银行存款
- 贷：投资收益

举例（接上例）： 2025年1月10日，A公司收到B公司发放的现金股利2,000元。

A公司账务处理：

借：银行存款      2,000
    贷：投资收益    2,000

注意：如果股利是在资产负债表日后、财务报告报出日前宣告发放的,则需要进行账务调整。

第三步：出售投资（终止确认）

出售交易性金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为“投资收益”，需要将原累计确认的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

计算出售损益的关键公式： 处置损益 = 出售价款 - 交易性金融资产账面价值 + 原已计入公允价值变动损益的累计变动额

会计分录：

确认处置损益：

借：银行存款等                （按实际收到的出售价款）
    交易性金融资产——公允价值变动（若为贷方余额，则用红字或贷方）
    贷：交易性金融资产——成本
        投资收益                （差额，可能在借方或贷方）

结转公允价值变动损益： 将持有期间累计的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
```
借：公允价值变动损益          （将累计贷方余额转入）
    贷：投资收益
```
如果累计为借方余额（即累计亏损），则分录相反。

举例（接上例）： 2025年3月20日，A公司将B公司股票全部出售,每股售价13元。

出售价款 = 10,000 * 13 = 130,000元
账面价值 = 成本98,000 + 公允价值变动22,000 = 120,000元
处置收益 = 130,000 - 120,000 = 10,000元

A公司账务处理：

确认处置损益：

借：银行存款                  130,000
    贷：交易性金融资产——成本      98,000
        交易性金融资产——公允价值变动  22,000
        投资收益                10,000

结转公允价值变动损益：

借：公允价值变动损益          22,000
    贷：投资收益                22,000

该项投资对A公司2025年利润的总影响：

处置收益：+10,000元
结转公允价值变动：+22,000元
合计影响利润 = +32,000元

这32,000元由两部分构成：22,000元是持有期间的浮盈，10,000元是最终卖出时实现的额外收益。

总结要点

初始计量：按公允价值（买价）入账，交易费用直接计入“投资收益”。
后续计量：资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”。
收益确认：
- 持有期间：收到的现金股利/利息计入“投资收益”。
- 出售时：售价与账面价值的差额计入“投资收益”。
科目转换：出售时，必须将累计的“公允价值变动损益”转入“投资收益”,以完整反映该项投资的全部收益。
报表列示：
- “交易性金融资产”在资产负债表上以公允价值列示。
- “公允价值变动损益”和“投资收益”在利润表上分别列示,共同构成企业的投资收益总额。